何帆 兴业切磋剖析师

  鲁政委 兴业银行首座经济学家 华福证券席经济学家

  IFRS9下,父亲微少半债券投资仍却以根据事情花样差异,计入叁个科目;但却转债、减记型二级本钱债等种类将无法经度过SPPI测试,必须计入以公允价计量且其变募化计入当期损更加的金融资产(FVTPL)科目。

  在资管新规和IFRS9的副重影响之下,不到来商银行的表内投资摒除ABS外面,整顿个资管产品邑将计入以公允价计量且其变募化计入当期损更加的金融资产(FVTPL),由此将加以父亲商银行投资资管产品的盈利和本钱的摆荡性。

  匪标注资产和匪上市公司的股权资产,在公允价上并不存放在估值障碍,打破开方兑之后,却以运用估值技术终止估值。

  对商银行的ABS投资到来说,不一的基础资产典型、产品的优先/劣后等级,将会影响其会计师分类。

  IFRS9下,叁父亲科目之间的重分类环境将更其严苛。

  IFRS9,债券投资,匪标注投资,构造募化主体

  在IFRS9和我国财政部《企业会计师绳墨第22号——金融器确认和计量》(财会[2017]7号,以下信称“新绳墨”)下,金融器却以根据事情花样的差异,区别计入叁个金融资产科目[1]。条是,关于附拥有特殊章的债券(却转债、减记债)、片断ABS、以及片断匪规范募化债资产等,则能鉴于无法经度过合同即兴金流动测试(SPPI测试),而必须被分类为以公允价计量且其变募化计入当期损更加的金融资产(FVTPL)。

  IFRS9的金融资产分类绳墨对立皓晰,但在了松和操干层面,却并不这么骈杂。国际会计师绳墨理事会(IASB)在《国际财政报告绳墨第9号:金融器(IFRS 9 Financial Instruments)》的附录中供了绳墨的《操干指南(Application Guidance)》,干为绳墨的结合片断同时颁布匹。《操干指南》中带拥有了对绳墨的详细说皓和金融器的会计师计量案例。

  本文将结合《操干指南》和我国市场中的还愿合同章,重心伸见和剖析债券和构造募化主体的在IFRS9下的会计师分类和投资进款确认,以及合同即兴金流动测试何以影响上述投资种类的会计师分类。

  壹、特殊章何以影响金融资产分类?

  我们在此前的报告《IFRS9对商银行报表拥有何影响?》[2]中,关于IFRS9下金融资产分类的绳墨终止了伸见,金融资产要经度过合同即兴金流动测试和事情花样测试,到来决议终极的金融资产分类。就中,前者首要取决于金融器的合同章设计;后者取决于持拥有金融器的目的(收受合同即兴金流动量或出产特价而沽金融资产等)。关于较为骈杂的金融器,露然分类的难点在于合同即兴金流动测试。

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